過不足と小口現金

【解答】

支払手数料

4,000

現金過不足

4,000

【解説】

問1で計上した現金過不足の原因が判明したときの仕訳を行います。
「現金過不足」勘定は、あくまで現金の過不足の原因を見つけるまでの一時的なつなぎの勘定科目です。つまり、その原因が判明した際には、「現金過不足」から実際の原因となる勘定科目に振り替えて、現金過不足残高を消す（減らす）会計処理を行います。

一連の流れを仕訳で表すと、次のようになります。
まず、この4,000円について、支払手数料として現金を払ったとして、初めから正しい記帳をしていれば次の仕訳➀をしていたはずです。

支払手数料

4,000

現　金

4,000

…①

しかし、現金4,000円が不足していることが分かった段階では支払手数料として支払ったことが不明であったため、実際にはまず現金4,000円の減少だけを仕訳しました。

現　金

4,000

その際に、現金の相手勘定が空っぽであってはいけないので、借方（左）を現金過不足勘定を使って一時的に埋めておくことにしました。

現金過不足

4,000

現　金

4,000

…➁

問1の仕訳です。こうすることで、帳簿を見れば原因不明な現金過不足が発生していることが一目瞭然になります。
その後、支払手数料がその原因だと判明しました。ということは、現金過不足で一時的に埋めていた借方（左）の部分に支払手数料を記入し、仕訳➀に直さなくてはいけません。
しかし、すでに仕訳➁を行っています。したがって、原因が判明してお役御免となった現金過不足を、貸方（右）に計上して相殺させて取り消します。

現金過不足

4,000

こうすることで、仕訳➁で借方（左）に計上していた現金過不足が打ち消されます。
また同時に、現金減少の実際の原因である支払手数料を借方（左）に計上します。
支払手数料は費用なので、増やすためには借方（左）に記入します。

支払手数料

4,000

現金過不足

4,000

…➂

この仕訳➂が、本問の解答の仕訳となります。
元々してあった仕訳➁に本問の解答仕訳➂を合算させると、次のようになります。

現金過不足	4,000	現　金	4,000
支払手数料	4,000	現金過不足	4,000

現金過不足が貸借で相殺されて、本来あるべき仕訳➀のかたちに落ち着きます。

支払手数料（費用）が増加したので借方（左）に支払手数料4,000、現金過不足の借方残高を消すために貸方（右）に現金過不足4,000を示します。

現金過不足の本当の原因が判明した際には、原因となる勘定科目を計上し、同時にその分の現金過不足残高を打ち消す仕訳を行う

【解答】

現金過不足

2,000

現　金

2,000

【解説】

現金過不足の問題文はなかなかややこしいものです。
問1は実際有高と帳簿残高の実際の金額が提示されましたが、本問ではその差額のみが提示されています。また、実際有高と帳簿残高のどちらがどちらに対して多い・少ないなど、様々な表現で出題されます。

しかし、どのような問題文であったとしても、「帳簿残高を実際有高に合わせる仕訳をする」ことには変わりありません。
実際有高は現実として存在する現金の金額ですから、仕訳で変えようがありません。もしも仕訳で実際有高を操作できるのならば、無から現金を生み出せてしまいます。
仕訳で金額を変えられるのは、あくまで記録上の金額である「帳簿残高」です。帳簿や会計ソフト上のデータだから変更できるのです。
「仕訳で変えられる帳簿残高を変えられない実際有高に合わせる」ということを意識してください。
そのことを常に意識し、わかりやすいように問題文を言い換えるなどの対策をしましょう。

本問では、問題文を言い換えると「帳簿残高は実際有高よりも2,000円分多い」ということです。
ということは、帳簿残高を実際有高に合わせるために、帳簿残高を2,000円減らします。

帳簿残高を減らすため、現金（資産）を減少させるので貸方（右）に現金2,000、その相手勘定を現金過不足で処理するので借方（左）に現金過不足2,000を示します。

現金過不足を計上する問題は、つねに「帳簿残高を実際有高に合わせる」ことを意識する

【解答】

雑　損

2,000

現金過不足

2,000

【解説】

問2のように、現金過不足の原因が判明した際にはそれに当てはまる勘定科目に振り替えればいいのですが、結局決算までに原因がわからないこともありえます。
その場合、一時的なつなぎである「現金過不足」が財務諸表に残るのは望ましいことではないので、決算において、新たな勘定科目「雑益（収益）」または「雑損（費用）」へと振り替えます。
現金過不足の原因は不明のままですが、決算という切りのいいタイミングでとりあえずの決着をつけてしまうのです。
雑益とは、「原因はわからないが現金を得た」ということを収益としてみなすことです。
雑損とは、「原因はわからないが現金を失った」ということを費用としてみなすことです。
一時的なつなぎの現金過不足を取り消す処理を行い、その相手勘定を埋めるように「雑益」「雑損」を記入します。
費用を増加するときは借方（左）に、収益を増加するときは貸方（右）に記入するはずです。
ゆえに、現金過不足を打ち消す際に貸方記入になったのならば空いている借方に雑損（費用）を、借方記入になったのならば空いている貸方に雑益（収益）を記入します。
本問を使って、雑益・雑損の処理の具体的な方法を見ていきましょう。

本問においては、問3の仕訳で現金過不足が借方に計上されていました。

現金過不足

2,000

現　金

2,000

この現金過不足を取り消すために、貸方（右）に現金過不足2,000を記入します。

現金過不足

2,000

このとき、現金過不足の相手勘定が空欄になっています。この空欄を埋めるように、「雑益（収益）」または「雑損（費用）」を記入します。
本問では、空欄になっているのは借方（左）です。ここで、収益／費用が増えたらどちらに記入するのかを考えます。
収益が増えたら貸方（右）に記入します（売上など）。費用が増えたら借方（左）に記入します（仕入など）。
借方（左）の空欄を埋めるには、借方（左）に記入して増える方を使います。つまり、本問では費用である「雑損」で埋めます。

雑　損

2,000

現金過不足

2,000

そもそも、この現金過不足は問3で現金の不足を表していたので、これを費用（損失）として処理するのは理解できるかと思います。

現金過不足の借方残高を打ち消すために、貸方（右）に現金過不足2,000を示します。そして空いている借方（左）を埋めるように、借方に記入すれば増加となる費用の雑損2,000を示します。

決算まで現金過不足が残ってしまった場合は、雑益または雑損に振り替える
仕訳では、現金過不足残高を打ち消すとともに、借方が空いているなら雑損を、貸方が空いているなら雑益を記入する

【解答】

現　金

5,000

現金過不足

5,000

【解説】

本問では、現金の実際有高39,000円、帳簿残高34,000円なので、帳簿残高を39,000円にするように、帳簿残高を5,000円増やします。
現金（資産）を増やす場合は、借方（左）に記入します。

現　金

5,000

同時に、その相手科目として、貸方（右）に現金過不足を記入します。

現　金

5,000

現金過不足

5,000

本来、この貸方（右）には現金増加の原因を記入するのですが、それが不明であるため、一時的に「現金過不足」勘定で埋めておくのです。
また、この仕訳からわかるように、貸方（右）に現金過不足の残高があるということは、「実際の現金が帳簿よりも過多になっている」ことを意味します。

帳簿残高を増やすため、現金（資産）を増加させるので借方（左）に現金5,000、その相手勘定を現金過不足で処理するので貸方（右）に現金過不足5,000を示します。

現金の帳簿上の金額が実際有高よりも少ないのなら、帳簿金額を増やすように仕訳を行う
現金を増やす場合は「現金」を借方に記入するので、空いている貸方に「現金過不足」を記入する

【解答】

現金過不足

4,500

受取手数料

4,500

【解説】

問5で計上した現金過不足の一部の原因が判明したときの仕訳を行います。
一時的なつなぎの勘定科目である「現金過不足」から、実際の原因である「受取手数料」に振り替えて、現金過不足残高を消す（減らす）会計処理を行います。

流れとしては、問2と同じように行います。ただし、問2は現金の不足、本問は現金の過多という違いがあることに注意してください。
一連の流れを仕訳で表すと、次のようになります。

現　金

4,500

受取手数料

4,500

…①

これ以降が、原因不明の現金増加について実際に行う仕訳の処理です。

現　金

5,000

現　金

5,000

現金過不足

5,000

…➁

4,500円分は受取手数料が原因だと判明します。

現金過不足

4,500

現金過不足

4,500

受取手数料

4,500

…➂

この仕訳➂が、本問の解答の仕訳となります。

現　金	5,000	現金過不足	5,000→500
現金過不足	4,500	受取手数料	4,500

現金過不足5,000円のうち原因が判明したのは4,500円分なので、残りの500円分はまだ現金過不足の貸方残高として残っています。
上記の仕訳をわかりやすいように分解すると、次のように仕訳➀と現金過不足残額500円の仕訳④に分けられます。

現　金	4,500	受取手数料	4,500	…①
現　金	500	現金過不足	500	…④

④の現金過不足は、まだ解消されないまま残ることになります。

受取手数料（収益）が増加したので貸方（右）に受取手数料4,500、現金過不足の貸方残高を消すために借方（左）に現金過不足4,500を示します。